探索可比产品分析谈如何上好《成本会计》课

　　摘要：
　　《成本会计》课是以成本核算为主要内容的一1'3专业会计课程。这门课内容多，尤以计算题居多。如何让学生学起来容易，顺利接受这些知识，老师要5l导他们多做习题，做到举一反三．融会贯通，从而增加他们的信心，提高他们学习的兴趣。
　　
　　关键词：《成本会计》 可比产品分析 成本任务降低
　　
　　《成本会计》是以成本核算为主要内容的一门专业会计课程。学习《成本会计》课程，应该在学习《基础会计》、《财务会计》的基础上，并与《基础会计》、《财务会计》联系起来进行，是一门应用性很强的经济管理课程。它阐述了成本会计学的基本理论和基本方法。做好成本会计工作对于企业加强经营管理有着重要意义，掌握成本会计的基本理论和基本方法对会计专业学生来说是必须的。《成本会计》的具体内容包括：成本会计总论及工业企业成本核算的要求和一般程序，有关要素费用的核算，辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失的核算。生产费用在完工产品与在产品之问分配和归集的核算．产品成本计算的品种法、分析法、分类法、定额法等，以及期间费用的核算和工业企业成本报表的编制和分析等。该课程可考的内容较多．具体包括从材料费用到其他费用的各项要素费用的分配核算，辅助生产费用的四种计算分配方法，制造费用的两种归集程序和四种分配方法，废品损失与停工损失的单独核算内容，生产费用在完工产品与在产品之间的七种分配方法．产品成本的五种计算方法．以及成本还原方法的计算要点．连环分析法在原材料费用总额分析与可比产品降低任务完成分析中的应用等。
　　
　　《成本会计》课程内容很多，其中计算题多且复杂，学起来不是很容易．它是一门实用性很强的课程。在学习成本会计的基本方法时，既要知其然，又要知其所以然，既要学会操作，又要弄清其道理。为此，在教学过程中，教师除了阅读教材以外，还应十分重视以做习题这一环节来培养和训练学生的实际操作技能。若把课堂教学、理论教学、方法教学与案例分析相结合．就能进一步拓宽学生的知识视野和思维空间．使学生能比较轻松地学会这么深奥的专业课。
　　
　　现在的学生大多缺乏产品生产与核算的实际经验．虽然在教学中老师会给予讲解．但学生在学习中由于缺乏实践工作，因此较难理解掌握。成本会计中的计算烦琐且共性部分容易混淆，计算量较大，大的题目往往要分几个步骤才能完成，在学习中一部分同学只求一知半解，怕烦，不善于深入理解、钻研，另外成本核算最终是将成本计算对象的各项生产费用经过费用的分配计人该对象中从而完成成本的计算。其中的各项费用的分配有其个性也有其共性。学生容易混淆。有些同学会计基础知识薄弱，在学习《成本会计》时，基本的会计知识掌握较差，有些甚至还未入门，加上课程较烦琐，因而失去学习兴趣。
　　
　　鉴于成本会计实践操作性较强，计算内容较多，因此要想真正掌握这门课程的相关知识，做到举一反三，融会贯通，学生在学习中一方面要下功夫，另一方面要掌握课程的特点，善于发现不同知识点的共性和个性，总结归纳，起到事半功倍的效果。下面以可比产品成本降低任务分析为例来探讨如何做到举一反三、融会贯通地上好这门课，使学生掌握相应的知识成本降低任务分析是对企业成本计划完成情况及其原因的分析。一般是运用成本核算资料，比较成本的变化并找出成本升降的原因，以便采取措施来降低成本，从而增强经济核算意识，改善经营管理，增加盈利。
　　
　　成本分析包括对总成本、单位成本、工厂成本、销售成本、可比产品成本、不可比产品成本和对各个成本项目的分析。在工业企业里，通常划分为车间成本分析和厂部成本分析两个层次。车间成本分析，主要是以车间核算员为主，吸收工人群众参加，对本车间有关产品成本各项指标完成情况进行分析。
　　
　　厂部成本分析是企业成本分析的主要环节。通常以财务部门为中心，吸收有关部门参加，根据成本核算资料。对全厂成本增减情况和原因进行全面分析。
　　
　　可比产品成本分析(general product cost analysis)是全部商品产品成本分析的一个重要组成部分．主要是对可比产品成本的计划降低额和计划降低率的执行情况进行分析。在进行分析时，首先要计算出实际完成的降低额和降低率，然后与计划的降低额和降低率进行比较，以便了解可比产品计划降低任务的完成情况。在进行以上分析基础上，还要进行原因分析。影响可比产品成本计划降低额完成情况的因素有产量、品种结构及单位成本变动三个方面。
　　
　　下式中(1)代表计划产量，(2)代表实际产量，(3)代表上年实际单位成本，(4)代表本年计划单位成本，(5)代表本年实际单位成本，(6)代表计划产量和上年实际成本之积，(7)代表计划产量和本年计划单位成本之积，(8)代表实际产量和上年实际单位成本之积，(9)代表实际产量和本年计划单位成本之积，(1O)代表实际产量和本年实际单位成本之积。
　　
　　计划降低额Dn=ΣQOC0一ΣQOCN=164000—160500=3500计划降低率dn=Dn+ΣQOC0=3500+164000=2．13％实际降低额DI=ΣQ1CO一ΣQ1CI=lOO000—952000=4800实际降低率dl=Dl+ΣQ1C0=4800+100000=4．8％则：4800—3500=1300，即实际比计划多完成1300元的降低任务。
　　
　　4．8％一2．13％=2．67％。即实际比计划多降低2．67％。较好地完成了成本任务。
　　
　　下面对l300和2．67％进行分析。
　　
　　(1)产量变化后，调整计划降低额Dq=ΣQ1C0+ΣQOC0xDn=】00000+】64O0O×35O0=21 30产量变化后，调整计划降低率dq=Dq+ΣQ1C0=2130+10o000=2．1 3％对降低额的影响为2130—3500=一1370对降低率的影响为2．13％一2．13％=0(2)品种结构变化后调整计划降低额Df_ΣQ1co—ZQ1Cn=1o0OO0—96000=-4000品种结构变化后调整计划降低率df=Df+ΣQ1C0=4000+100000=4％对降低额的影响为4000—2130=1870对降低率的影响为4％一2．13％=1．87％(3)单价变化后调整计划降低额D~YQ1CO-ZQ1C1=1oo0oo-95200=4800单价变化后调整计划降低率de=De÷ΣQ1CO=4800÷100000=4．8％对降低额的影响为4800—4000=800对降低率的影响为4．8％一4％：0．8％综合上面分析．超计划降低130o元的原因可归纳如下：
　　
　　由于产量变动影响降低额一1370由于品种结构变动影响降低额1870由于单位成本变动影响降低额800合计1300由于品种结构变动对成本降低率的影响1．87％由于单位成本变动对成本降低率的影响0．8％所以：一1370+1870+800=13000+I．87％+0．8％=2．67％。该例中，成本降低任务已经顺利完成．甚至超计划完成．即实际降低大于计划降低。
　　
　　这些内容任何人学起来都不容易，因为它内容多，项目多，计算多，不易找到简单的方法，那怎么办，我就是用举一反三．多做题。增加印象来处理的。我把表格里的数据替换成另外的数字，反复多做几题，多做几次，同学们都反映差不多学会了．能知道是怎么回事了，然后我又让他们把相关理论再通读几遍．考试时，我班学生几乎100％做对了。