企业物流成本会计核算及改进策略
企业物流成本会计核算及改进策略
【摘要】
物流成本的会计核算体系是物流企业物流产品合理定价和实现利润最大化的基础。本文针对物流成本核算中存在的问题，提出了统一物流成本会计核算对象，建立健全物流成本核算程序和方法，构建科学、合理的会计核算体系，完善成本会计信息披露制度等改进措施。
【关键词】物流成本会计核算单轨制 双轨制
物流作为“第三利润源泉”是增加企业利润的重要途径之一， 已经被越来越多的企业所重视。降低物流成本以完备的会计核算体系作为支撑。目前，我国物流成本的会计核算体系的构建刚刚起步，有些企业仍采用传统的会计核算方法，许多隐藏的物流成本无法得到正确地反映，企业提供的物流成本会计信息不完整、不真实，使得管理层无法实施有效的物流成本管理，不利于信息使用者作出正确的决策。因此，探讨完善物流成本的会计核算体系，强化物流成本的会计控制很有必要。
一、企业的物流成本及其分类
企业物流成本是指在物流活动中，物品在空间位移(包括静止)过程中所耗费的各种资源(包括时间资源)的货币表现的总和。
1．按物流活动的构成进行分类。从物流活动的构成看，物流成本可以分为包装成本、装卸成本、运输成本、储存成本、流通加工成本、配送成本和信息成本等。包装成本一般包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装人工费用；装卸成本一般包括装卸人工费用、营运费用、装卸合理损耗费用、其他费用；运输成本一般包括运输人工费用、营运费用、其他费用；储存成本一般包括储存持有费用、订货或生产准备费用、缺货费用、在途库存持有费用；流通加工成本一般包括流通加工设备费用、流通加工材料使用费用、流通加工人工费用、其他费用；配送成本一般包括配送运输费用、分拣费用、配装费用、其他费用；物流信息成本一般包括信息处理费用、信息设备费用、通信费用。
2．按物流成本性质进行分类。从物流成本的性质看，物流成本主要分为人工成本、营运成本、保管成本、信息成本和其他成本。
二、物流成本的会计核算及其作用
物流成本的会计核算就是根据企业确定的成本核算对象，采用相应的核算模式和方法，通过凭证、账户、报表，对物流费用按规定的项目进行归集与分配，以全面、系统地反映一定期间企业物流活动总成本和单位成本的过程。
物流成本的会计核算作用体现在以下三个方面：
1．为物流成本的管理和控制提供依据。通过物流成本的会计核算，可以提供全面、系统和连续的物流成本信息，准确把握物流成本大小，从而提高企业对物流重要性的认识，并通过物流成本变动情况，发现物流活动中的不合理环节及存在的问题，便于企业采取相应的措施，提高物流管理的效率、降低物流成本。
2．是评价物流活动的效果和优化物流系统的基础。物流成本会计核算的结果，可以为评价物流工作效益、落实相关的经济责任以及预测物流成本、制定物流计划提供依据，进而改进物流的管理信息系统。
3．有利于会计信息外部使用者作出正确的决策。一方面，企业的投资者和债权人依据企业会计报表提供的物流成本数据作出相关决策；另一方面，政府的财政、税务等相关部门利用企业物流成本会计核算提供的信息，加强对物流企业的管理和监控。
因此，加强物流成本的会计核算和管理不仅是计算、控制物流成本，提高物流成本管理水平的前提和基础，也是支持管理者决策、提高经济效益的前提。
三、物流成本会计核算存在的缺陷及其影响
1．物流成本会计核算对象不一致，相对的物流成本数值难衡量。物流企业特别是第三方物流企业的经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程，这决定了其成本确定的特殊性和复杂性。由于我国尚未制定关于物流企业的会计核算办法，因此大部分物流企业的会计核算是按照《企业会计制度》、《企业会计准则》的要求，并参照《行业会计制度》的相关规定进行的。由于不同企业对物流成本的认识水平、理解程度不一， 导致各自确认的物流成本会计核算对象不统一，成本内涵不一致，从而使得不仅企业之间计算出来的物流成本无法进行比较，而且无法计龟出行业平均物流成本，以致行业物流成本的比较缺乏标杆数据，无法真正比较和衡量各企业相对的物流成本数值。
2．物流成本的核算程序缺乏科学性，物流业整体效益难提高。物流成本核算程序的职责权限模糊，导致企业内部监督口财会月刊·全国优秀经济期刊松懈；相关人员责任意识不强，使物流成本浪费严重，增加了物流管理成本。
(1)一些物流费用仍然被作为企业间接费用的一部分，沿用传统的单一成本核算方法进行核算。随着物流费用对企业利润影响的加大，传统成本 计核算中的对中间费用依据生产过程中的直接人工工时或杉I器工时的分配方法，不仅歪曲了物流成本，影响物流过程中产’品和服务价格的制定，而且导致了企业管理层基于这些数据作出不正确的决策。
(2)成本费用的分摊缺乏规范。物流企业难以按照企业会计制度规定的成本费用分摊办法对成本费用进行分摊，如物流企业的信息系统费用支出就没有适用的分摊办法。这是因为物流企业特别是集团性物流企业，在信息系统硬件、软件维护方面的投资巨大，但物流运作是一个多环节的联动过程， ‘每一个环节人工、工时、产量标准都不同，这些无法合理分摊到物流成本中，从而增加了物流成本核算操作的难度。
(3)缺乏专门的物流成本会计核算机构。由于没有专门的物流成本核算机构，加上目前很多企业的物流管理采用的是分散管理体制，即物流系统的规划设计、人才培训、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门分别完成，导致物流成本的基础数据难以；琶整计算，各部门对物流费用的管理也是各自为政，从而无法从整体上保证降低企业物流成本，最终影响企业物流整体效益的实现。
3．物流成本的账务核算体系：完善，难以及时反映物流费用。物流成本是企业为物资实体流动而耗费的经济代价，在现行会计制度下，物流成本分散在许多会计科目中，与其他费用混杂计算，没有进行单独核算。物流成本不单独核算导致企业按照会计制度制定的凭证和其成本核算实际情况不配套，在企业的账簿中也无法直接查到物流成本数据，而物流成本大部分发生在企业内部，涉及部门较多，从明细账簿建立到对物流成本分解均存在很大的困难。一些企业将应计人物流成本的费用如仓储保管费用等计入经营管理费用，还有的将物资采购中发生的物流运输费用等计入采购成本或经营管理费用。因此，在实际计算物流成本时，需要根据账簿信息进行调整计算才能得出正确的费用，这使得物流费用的实际发生数难以及时反映。
4．物流成本报表信息不完整，外部决策依据不充分。由于企业将物流成本分散到“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等许多费用项目中，使得期间费用没有核算对象，这意味着有资源的投入而没有相应的成本对象产出，对外提供的报表只反映单一产品成本这个有形成本对象，没有支持无形成本对象的核算。这样，从企业所提供的会计报表中取得完整、明细的物流成本信息就非常困难，物流成本信息也不完整，这不仅造成管理层无法根据报表信息实施更有效的管理，也不利于政府、投资者和债权人作出正确决策。
四、改进物流成本会计核算的策略
1．统一物流成本会计核算对象。从物流活动的基本职能来看，物流活动主要由物资包装、运输、储存、流通加工、配送、物流情报等构成，物流成本会计核算的对象主要是企业物流活动中产生的各种费用和各项支出，这也是物流企业财务监督内容。
可见，企业可以按照物流成本的基本属性确定物流成本项目，无论是按照物流成本的性质确定物流成本项目，还是以其他标准来确定物流成本项目，都必须全面地反映本企业物流业务所发生的成本费用，在满足本企业物流成本会计核算管理需要前提下，必须保证企业间横向的可比性。
2．建立健全物流成本的核算程序和方法。
(1)企业应建立健全物流成本控制的岗位责任制，包括物流成本的预测、核算、控制、分析和物流成本信息的反馈等，以明确各控制岗位的职责、权限，落实具体责任。
(2)企业应制定、完善物流成本的会计核算制度。企业物流成本会计核算制度是保证企业物流成本核算正常运行的重要手段，包括规定物流成本的会计核算程序、核算方法、核算人员等，以确保其核算程序化、规范化、制度化，保证核算数据的准确性，从而达到物流成本核算的目的。应尽快制定物流成本会计核算规范和计量标准，明确成本费用分摊办法，使物流成本的核算有统一规范、计量有统一标准、计算结果相互可比、分析和评价有客观依据。
(3)设置专门的物流会计核算机构，强化对企业内部物流费用的控制和监督，防止浪费。企业应建立和完善物流成本管理的内部控制制度，并认真贯彻执行。同时，要加强对物流费用开支的内部审计，严格费用开支标准和批准手续，杜绝浪费和贪污行为的发生。
3．构建科学合理的会计核算体系。物流成本核算的会计科目，应根据作业成本法核算体系下的物流成本核算对象和物流成本构成进行设置，并按企业核算要求和核算内容的详简分为总分类科目和明细分类科目。针对企业的不同情况，在企业现有核算科目的基础上以增加明细账的方式来确定本企业物流成本核算的科目，即在企业已有的一级会计科目的基础上增设明细科目，这样可以避免增加企业会计核算的额外工作量。如果企业本身就是专业从事物流业务的会计主体，核算物流成本会更方便、更准确。确定了物流成本核算的会计科目之后，应按照企业物流成本核算的需要和特点设计会计凭证。根据不同会计业务，采用不同类型的记账凭证，从大多数企业的实践来看，大部分财务软件都采用统一的凭证格式，即“借贷金额式”记账凭证格式。记账凭证是财务系统直接处理的对象，每一张记账凭证都应能完整地反映某项经济业务的来龙去脉。因此，记账凭证的主要内容通常应包括Et期、凭证类别及编号、摘要、会计科目，以及金额、所附原始凭证张数等，有关人员签字由系统自动识别并做登记。
账簿是对物流成本进行记录和计算的载体，在不违反会计制度规定的前提下，应根据企业具体行业要求和物流业务需要，正确选择物流成本会计核算的模式，具体有两种模式可供选择：
(1)单轨制。在现有会计制度的基础上增加物流费用项目，将物流成本的核算与企业现行其他成本核算，如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等进行结合，建立一套能提供多种成本信息的凭证、账户、报表核算体系，即仍然按照现行财务会计制度规定进行核算，但在核算的同时另外设置物流会计账簿，并在账簿中按物流成本项目归集物流成本，以便进行物流成本的分析与核算。
(2)双轨制。应将物流成本核算从原来的混合核算中分离出来，单独设账，建立物流企业成本核算双轨制。物流企业成本核算双轨制是在企业一般成本核算体系之外重新构建一套成本核算系统，即物流企业的成本核算既反映纯物流成本，又反映企业发生的与物流相关的所有费用，并在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是在哪些部门或生产活动中发生(物流成本对象核算)。
科学设置会计科目和凭证，正确选择会计核算模式，确定账簿种类、格式、内容及登记方法，使账簿能直接核算物流成本信息，是物流成本会计核算的关键环节。
4．完善会计信息披露制度。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的，企业相关部门和人员要按时准确地填制和上报本部门物流成本会计报表。企业会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。物流成本会计报表的内容设置可以根据企业物流成本管理需要进行，具体内容也应与物流成本项目保持一致。如表内的物流成本明细表是根据物流活动的基本职能构成来设计，企业也可以根据物流成本的性质设计物流成本明细表。具体选择哪一类物流成本明细表，可根据企业物流成本核算管理需要而定，但企业一旦确定选用某一类物流成本明细表后，按照一贯性原则和可比性原则的要求，以后不得随意变更。企业应建立专门的物流会计信息披露渠道，使企业的物流会计信息能够完整、及时、准确地被企业管理层和政府有关管理部门获得，这不仅有利于企业的管理者根据这些信息进行正确的决策判断，也有利于政府收集物流会计信息，实行积极的监督和管理，方便国家有关部门尽快建立物流成本计算的参照标准和行业物流会计成本的标杆数据。