知识经济对成本会计的影响及对策

　　摘 要：世界产业结构正由物质型经济转变为知识和信息型经济。由于通讯和信息技术的高速发展，涌现出了大量新产业、新产品、新技术和新服务，生产过程、产品销售过程、售后服务过程也越来越知识化、智能化、数字化，生产规模从大批量生产转向创新型生产。企业组织结构开始应用网络管理。会计所处的社会经济环境发生了深刻的变化，成本会计要顺应环境做好成本会计工作。
　　
　　关键词：成本会计；影响；对策
　　
　　
　　
　　一、知识经济对成本会计的直接影响
　　
　　(一)知识经济对成本补偿的影响
　　在社会再生产过程中， “c+v”是生产商品的物化劳动和活劳动的耗费，是企业维持简单再生产的补偿尺度，也是补偿的基本界线。在经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素。我国传统会计模式中，主要嗣绕有形资产来设计和运行．实践中一直把科技这种无形资产耗费放在期间费用，而不反映其价值补偿积累，科学技术是人类的劳动成果，也是可以交换的商品，既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源消耗理所当然应成为成本的组成部分。工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段，即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造费用的消耗一般占15％。知识经济社会中生产的三大要素将变为四大要素，知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的关键因素已不再是资本资源，而主要是知识资源。与此相对应，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进成本的计算。
　　
　　(二)新制造环境对成本会计的影响
　　新的制造环境表现为自动化和电脑两个特征。可以从事产品多样化生产，解决了产品精致化的要求。经营复杂性增加，引起产品和服务类型及客户类型的多样化，因此，公司拥有资源的消耗也因客户的不同有很大的不同。电脑辅助设计系统的应用，提高了电脑的功能，也为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统减少了人工成本，节省了工作时间并提高了工作效率。
　　
　　(三)竞争加剧使管理当局更希望得到准确成本信息
　　经济全球一体化的到来和使公司间的竞争空前激烈，管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性和及时性，他们更想知道准确的成本信息。
　　
　　(四)网络公司的出现，改变了成本会计核算前提
　　对于某一交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算，要么由一个临时的“联合财务部”进行核算，这些都与传统的成本核算实体有本质的区别。由于网络公司是一个临时性组织，当某项交易完成后立即解散，因而在成本计算时，似乎没有必要将短暂的经营期限再划分为若干会计期间(成本计算期)，成本计算方法将发生根本变化。
　　
　　(五)企业的生产组织特点将发生变化
　　在知识经济社会，人们的社会需求丰富多彩，企业大批量地生产将被满足客户特定需要的顾客化生产所取代，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。
　　
　　(六)产品生命周期缩短．更需要成本精确计算
　　技术的飞速发展缩短了产品的生命周期。因此，发现成本计算错误时，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。
　　
　　(七)新的管理理论与方式对成本会计的影响
　　知识经济时代，新技术、新工艺不断涌现，先进的计算技术将普遍地运用到企业的生产和销售过程。新的适时生产企业(JIT企业)。使存货保持最低水平，在低存货情况下，会计人员为了简化存货计价，可以采用倒推成本法，从而改变了传统的成本计算时必须采用的先进先出法、加权平均法、后进先出法等，对现行成本核算体系将产生巨大影响。
　　
　　
　　二、知识经济对成本会计的间接影响
　　
　　在知识经济条件下，随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要有以下几种。
　　
　　(一)适时制
　　就是在生产需要时才购进零部件或有顾客需求时才生产产品，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统的成本计算方法正好相反，传统的生产成本的记录、归集和分配，是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本会计记录和生产成本发生的实物流是同步的。但在采用适时制的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大大缩短，而且期末存货量也变得，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货(如原材料、在产品及产成品)的必要性受到怀疑。由“成本一效益”原则，对少量的存货做详尽精确追溯，无疑得不偿失。为了克服上述问题，倒推成本法便应运而生。
　　
　　(二)全面质量管理(TQM)
　　一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质奄的管理理论。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。适时制与全面质量管理两者是相辅相成的。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量．质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由五大类构成： (1)预防成本； (2)检验成本； (3)内部失败成本；(4)外部失败成本； (5)外部质量保证成本。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促进管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。而传统的货币性绩效衡量标准往往挫伤了管理人员提高产品和服务质量的积极性。
　　
　　(三)战略管理
　　就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策；以“差异化”还是“成本领先”的市场定位策略；以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时，成本要低于竞争对手，使顾客能以较低的代价，取得同样功能的产品(或享受到同等品质的服务)。战略成本管理一般包括三个方面：价值链分析、市场定位、成本动因分析，每一方面都包含非常丰富的内容。
　　
　　(四)基准管理和持续改进
　　就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是一个持续的不断改进提高的过程。13本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断的提高，采用该方法的企业发现以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准。降低成本是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于去年。
　　
　　(五)限制理论
　　根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展。否则无论公司定下什么目标都会实现(如利润最大化)。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。如果销售是公司的瓶颈，而让采购人员采购更多的原材料，生产人员生产更多的产品，这根本无济于事。明智的做法是提高销售人员的工作效率和效果，扩大销售量，提高市场占有率。限制理论对成本会计系统的影响是，管理人员和会计人员认识到，在某些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，在企业链条中的薄弱环节要加大投入量， “为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是要更新新型设备，那么，引进新型设备可能导致一笔较大的支出，但是，在今后设备使用期间。因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益有所增加，这也是“成本—效益”原则的另一种诠释。
　　
　　(六)目标管理
　　要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标等，并制定实现目标的措施。以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理T作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。
　　
　　
　　三、加强和改进成本会计工作的对策
　　
　　我国的成本会计工作应顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，借鉴他人成功经验，结合国情，引进、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，走出适合我国企业的道路。
　　各级政府机关、各级主管机关以及企业各级领导要重视成本管理。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德，懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术。成本会计人员要努力学习生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法，在成本会计工作中，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中充分发挥其作用。同时。成本会计人员要熟悉现代成本会计的理论与方法，学会预测，学会决策，学会控制，学会使用电子计算机进行信息处理。充分发挥成本会计的职能作用，以适应现代化管理和成本会计的新发展。
　　会计理论界在引进介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，要研究理论，结合我国国情使先进管理方法能在我国大地上生根、开花、结果，为我国广大企业所应用，理论转化为实际，使我国的企业成本管理更加先进、科学。
　　
　　成本会计核算手段要实行电算化。会计电算化是必然的发展趋势。企业成本会计工作应以电子计算机为手段，加快信息反馈速度，增强业务处理能力，及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，对企业决策提供科学有效的依据。
　　总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，更不是完全照搬照抄西方的成本会计方法．也不是要求成本会计要高等数学化。只要能够适应我国经济生产发展和经济体制改革要求，有利于提高经济效益的会计管理方法，都应视为现代成本会计方法，如我国上世纪五十年代的成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上是具有中国特色的责任会计内容，至今仍是现代成本会计的有效方法。借鉴西方成本会计的理论和方法必须是一种创新，而创新要在与我国的国情相结合，完善原有方法的情况下实现。
　　西方企业按现代化生产要求，实行了严格的科学管理，积累了相当丰富的经验和行之有效的管理理论与方法，确实值得我们借鉴。但是，我们在学习外国经验的基础上，要结合我国国情，按照社会主义市场经济和现代企业制度的要求，在认真总结我国成本会计经验的基础上，进行成本会计改革，提高我国企业成本管理水平，提升我国企业产品竞争力，以促使我国经济又好又快的发展。