新环境对成本会计的冲击及对策

　　摘 要：文章阐述了新制造环境对成本会计的冲击，通过理解管理理论方法创新对成本会计的要求，介绍了成本会计为适应新环境所采取的对策。
　　
　　关键词：新环境；成本会计；管理理论；对策
　　
　　
　　
　　成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新，而后者又起源于外部王不境的变化。外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于以前，也要求对管理理论与方法进行创新。
　　
　　
　　1 新制造环境对成本会计的冲击
　　
　　1．1 新制造环境包括的内容
　　①弹性制造系统(FMS)：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程序式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需要。
　　②电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)及电脑辅助制造(CAM)系统。电脑辅助系统，不但提高了电脑的功能。并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。
　　③制造资源规划(MRP II)：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求(MRP I)是MRP II的前身。MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。
　　④电脑整合制造系统(CIM)：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理。
　　
　　1．2 传统的成本会计技术与方法带来的问题
　　①成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段，造成产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％-40％降到了现在的不足5％，但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。
　　②成本管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的成本管理模式。传统成本会计将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
　　
　　
　　2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响
　　
　　随着市场竞争激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统的影响主要有以下几种：
　　
　　(1)全面质量管理：全面质量管理的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。全面质量管理对计量和报告员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计算，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由如下5大类构成：预防成本；检验成本；内部失败成本；外部失败成本：外部质量保证成本。
　　
　　(2)战略管理：所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会汁系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围，目前还没有定论，一般包括如下3个方面：价值链分析；生产定位；成本动因分析。每一方面都包含非常丰富的内容。
　　
　　(3)限制理论：根据此理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现(如利润最大化)。企业限制因素通常分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其它的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论成本会计系统的影响使管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，即“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余。就总体而言，效益可有增加，这也是“成本一效益”原则的另一种诠释。
　　
　　(4)目标管理：按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资金利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实现目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标管理，已初步形成比较完整的体系。
　　
　　以上几种管理理论与方法在我国都已不同程度的应用，但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新与发展。
　　
　　
　　3 对 策
　　
　　面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。我个人认为，应采取的对策是：
　　
　　3．1 提高全社会成本意识
　　成本意识是推动成本管理的前提。长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本将作为唯一标准，这在理论上是说不通的。因为只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：产出的投入越少越好；投入的产出越多越好；投入增长慢于产出增长为好；投入减少快于产出减少为好；投入下降，产出上升为好。
　　在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往支出较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正确树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。要做到有效地控制成本，必须首先使企业所有人员对成本管理和控制有足够的重视，把成本意识、成本观念贯穿到成本管理的各个领域，让成本意识深入人心。同时，加强对企业人员的培训，让人人都懂得只有用尽量少的消耗生产出更符合社会需要的产品，用最少的支出取得最大的利润，才能实现资本的增值，实现企业增效、个人增收。促使广大职工进一步树立投入产出观念、成本效益观念，自觉把自己置身于增产节约、增收节支活动中。
　　
　　3．2 推进成本会计电算化
　　成本会计核算手段要实行电算化，会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算。有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：①简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；②企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割。尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；③会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需要的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型阿管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统。通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
　　
　　3．3 总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法
　　现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。我们认为，只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。我国企业在长期实践中积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法。成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。比如，首钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。
　　
　　
　　4 结 语
　　
　　近十几年来我国企业管理成本经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献。这些都值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善和提高。