浅议构建和谐财政理念下的政府管理会计

　　构建社会主义和谐社会，要求我们将“和谐”落实到社会发展的方方面面。由此，和谐财政理念的提出就显得尤为重要。政府会计制度作为我国重要的制度安排之一，其改进应该以和谐财政为基本方向，加强对公共财政监督管理的反映。目前，我国现行的预算会计体系还无法体现和谐财政对会计制度安排的要求，因此，必须建立合理政府管理会计体系，健全相应的财政制度。政府管理会计是在借鉴国内外较为成熟的企业管理会计成果的基础上，将市场经济的高效率引入公共财政中，从而加强对公共财政的监督和管理，提高政府管理绩效。从会计的角度看，会计实质上是一个信息系统，是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策，现代会计特别强调会计信息对决策的相关性和有用性，会计是为经济决策提供信息的特殊信息系统。和谐财政的理念，要求我国政府管理会计以市场经济为导向，在公共财政管理的制度安排上引入市场机制。目前我国的预算会计还只是不完善的政府财务会计，应当在发展完善政府财务会计的同时，积极建立政府管理会计体系。

　　一、和谐财政理念对构建政府管理会计的意义第一，公共财政和预算管理制度改革的要求。近年来，我国围绕公共财政体系建设进行了部门预算、国库集中支付和政府采购等改革，国家财政开始向公共财政转变，为履行受托责任，提高资金的使用效益，满足社会发展的需要，要求政府建立政府管理会计；而政府管理会计的构建，能让公众了解政府受托责任的履行情况，评价政府受托责任；第二，加强内部管理和决策的科学性的要求。通过运用目标管理、价值核算、决策分析等手段，可以实现对政府运营全过程控制，加强业务监督和业绩评价，体现各部门对政府的贡献程度，激发全体公务人员的工作热情和主动参与管理的积极性，促进组织完成某一具体社会使命的效率，提高组织的社会公信度。为此,政府管理当局就需要运用管理会计的特定技术，对相关资料进行系统加工、整理和编制，进行科学决策，提高管理水平和竞争力；第三，政府有效利用社会资金的要求。政府没有利润目标，总体上是以宏观社会效益作为经营目的，而社会效益的大小很难用量化的指标来衡量，这容易导致政府管理上的涣散，降低对社会资源的利用效率。因此，加强政府管理，采用管理会计的相关技术规划政府各类资源，是使有限资源发挥较大社会价值的最佳途径；第四，政府管理会计可以部分解决政府财务会计的困惑。西蒙认为，管理就是决策，任何决策都需要为之服务的决策支持系统。在政府管理系统中，公共决策缺乏为之服务的管理会计信息系统，进行公共决策过程中，政府财务会计往往出现很多困惑：如何实现公共资源的优化配置、现金制与应计制两种会计基础、如何实施预算控制及绩效评估、财政或财务收入预测等，这就需要政府管理会计的帮助。

　　二、构建政府管理会计的建议现代管理的核心就是决策，而决策离不开信息。从这个意义上讲，现代管理就是正确收集、加工和利用信息，并做出决策的过程。在市场经济条件下，政府要履行其公共服务的职能，就必然会牵涉到大量的经济管理决策，这就要求作为管理信息系统的管理会计为之服务。从政府部门管理的意义上讲，政府管理会计作为政府部门管理信息系统的一个子系统，是政府管理决策支持系统的重要组成部分。政府管理会计是一门应用学科，其理论基础离不开公共经济学、公共管理学、公共财政学以及现代会计学等理论。政府管理会计应由预测、分析、决策、计划、控制、考评等一系列方法和内容组成，在企业管理会计中所使用的责任会计、项目管理等方法经修正后也可以在政府管理会计中发挥其应有的作用，新公共管理运动所要求进行的绩效评价也必将纳入政府管理会计体系中。

　　三、建立政府管理会计相关体系首先，要建立政府财务管理体系。
　　政府公共部门作为国家意志、受社会公众委托依法履行公共事务管理、提供公共产品和公共服务的代表，依法行使公共资源的筹集、使用和管理的权力。从财务这个角度讲，政府公共部门应不断提高公共资金的使用效率，保全公共财产不受损失，保证公共财务的安全。财务受托责任是政府公共部门最主要的受托责任，而加强政府财务管理则是强化财务受托责任的重要手段之一。目前，我国政府部门还主要是针对公共预算、公共收入和公共支出这几个方面进行管理，关注的角度还仅仅是财政年度公共资金的筹集、分配、使用的合理性。政府公共部门财务管理也只侧重于年度财务的收支，至于年度以外或财务收支以外的财务活动基本上没有管，或没有履行应有的财务受托责任，这突出表现在当前存在的以拨作支、国有企业股权投资、固定资产以及长期债务等的管理上。公共财务除了应对公共收入、公共支出和公共预算进行管理外，还必须把政府公共部门相关的财务活动纳入政府管理体系中来，如企业财务管理，其体系也应由筹资、投资、运营和分配等内容组成，只是在其中一些具体内容上存在差异而已。具体地讲，应当包括公共资金管理、公共（行政）成本管理、公共投资管理、公共财产管理、公共债务管理、公共部门绩效管理等内容。

　　其次，完善政府审计体系。随着我国财政收支规模的日益扩大，政府经济实力的逐步增强，如何加强对财政收支活动、政府经济活动和国有资产管理的监督检查已经成为新的课题。政府审计的地位和重要性日益突出。

　　目前，我国政府审计仍然主要停留在财务收支审计的层面上，但据国家审计署的有关研究表明，未来政府审计的重点将逐步向财务审计和绩效审计兼顾的方向发展。

　　在这种情况下，现行预算会计制度由于侧重于财务收支的核算，忽视了运营绩效和资产负债管理的核算，已经变得越来越难以适应政府审计发展的需要。因此，有必要建立对政府财务报告的审计鉴证，这将有利于提高公共财政资金使用效率和效果，督促政府官员及政府行政管理当局高效、廉政地开展工作，防止和杜绝政府官员贪污腐化和玩忽职守的现象的发生，保证政府履行受托责任，并通过提高政绩来取得社会公众、立法机构和上级政府的信任。

　　对政府财务报告审计实际上是检查政府管理公共财政的业绩和社会的、政治的和经济的受托责任是否得以全面履行，政府是否按照法律规定有效地执行和控制公共财政收支预算，以及政府是否有效地开展工作等。在西方国家，政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后，才能向使用者提供和公布，即审计报告成为政府财务报告不可缺少的组成部分，但我国基本上还没有做到这一点，这正是我国需要改进的方面。