探索对医疗单位推行管理会计的思考
【摘要】
为提高管理水平，西方国家早已把管理会计引入企业管理。我国医疗单位推行管理会计是医疗体制改革的需要，也是医疗单位提高经营管理水平的需要。医疗机构管理会计的主要内容有决策会计、控制会计、责任会计。建立责任会计制度应设定责任中心，明确职权范围；编制责任预算，明确责任目标；建立反馈机制，保证及时控制；实行业绩考评，做到奖优罚劣。
【关键词】医疗机构；管理会计；责任会计
着医疗体制改革的深化，传统的管理理念、方法和手心段，已经不能适应体制改革的需要，因而借助管理会计加快医院经营管理现代化的步伐，不断提高其经营管理水平，已成为当务之急。
一、医疗单位推行管理会计是医疗体制改革的需要
推行管理会计，是医疗单位提高经营管理水平的需要。医院提高内部经营管理水平，能够带来良好的经营效益和社会效益。西方企业发展的经验表明，作为内部控制的支柱——管理会计体系，能够有效地控制企业人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。我国医疗实行的是独立法人的“自负盈亏，差额补给”的核算体制。在这种体制下，必须建立管理会计体系，在经营管理中划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩考核和评佶。管理会计可以根据管理的特点，对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。除广泛运用目标管理、价值核算、预算控制、决策分析等基本手段外，主要通过“设立目标——记录实际——分析考评”机制来实现对过程的控制，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标及时调整工作策略，努力增收节支，提高经营二、医疗机构管理会计的主要内容
( 一) 决策会计
决策会计是依据一定的决策理论，采用专门的决策方法，为医疗单位决策层提供决策方案信息的行为过程，它是管理会计的主要组成部分。决策的基础是预测。管理会计能根据医院过去的经营数据资料和现在的经营状况，预测未来业务发展趋势。预测内容主要有：资金量的预测，成本的预测，利润的预测等等。通过技术方法对业务活动中需要决策的项目，提供为达到同一目标的各种备选方案，从而为经营管理者最终选定最优或次优方案服务。
( 二) 控制会计
控制会计也叫全面预算，是采用货币计量的方法，把医疗单位的全部经济活动过程用表格形式反映出来，也就是由医疗单位管理会计中心根据医院所拥有的全部资产、负债情况编制，以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。在全面预算的基础上，根据各业务部门的责任范围编制的预算就是部门预算，使经营业务活动能按预定的目标进行。
全面预算的编制方法主要有：固定预算、弹性预算、增量预算和零基预算。固定预算又称静态预算，就是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算。弹性预算就是根据预算期内可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平和收入水平。增量预算就是以上年( 或基期)成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算。零基预算就是在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本。零基预算以“零”为起点来观察分析一切费用开支项目，确定预算，因而可以合理有效地进行资源分配，将有限的经费用在刀刃上，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，精打细算，量力而行，提高资金的使用效果。
( 三) 责任会计
实行责任会计，就是在医疗单位内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。责任会计的目的，在于通过划分责任来规范内部管理，有利于贯彻经营目标责任制，有利于保证各院机构与全行经营目标的一致性。建立责任会计制度应包括以下内容：
1．设定责任中心，明确职权范围。根据医疗机构的经营特点，可以将内设部门划分为以下几个责任中心：一是以财务部门为主体的综合经营计划管理、考核责任中心，负责综合经营计划的编制，组织实施与考核，以及资金和财务管理等；二是以医疗为主体的成本责任中心，负责创收和节约耗材；三是以会计、审计、监察、保卫等部门为主体的保障责任中心，负责查漏纠错，防范风险等；四是以办公、人事、后勤等部门为主体的后勤责任中心，负责全院的人力资源管理，日常工作运转等。
2．编制责任预算，明确责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的任务，是医院总体经营目标的一部分。按照责任中心来落实总体经营目标，作为开展经营活动、评价工作成果的基本标准和依据，从而保证总体经营目标的顺利实现。
3．建立反馈机制，保证及时控制。在责任预算的实施过程中，应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则，及时反馈信息，对经营活动予以必要控制。
4．实行业绩考评，做到奖优罚劣。根据责任目标和考核标准，应定期考核评价各责任中心的工作业绩，并与收入分配、福利待遇、晋升职级挂钩，实行科学、合理的奖惩，鼓励先进、鞭策落后。效益，促进部门管理工作的深化。
随着医疗体制改革的深化，同业竞争日趋激烈，各家医院从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、医疗品种等方面提高竞争能力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要通过管理会计的法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。
为提高管理水平，西方国家早已把管理会计引入企业管理。我国医疗单位推行管理会计是医疗体制改革的需要，也是医疗单位提高经营管理水平的需要。医疗机构管理会计的主要内容有决策会计、控制会计、责任会计。建立责任会计制度应设定责任中心，明确职权范围；编制责任预算，明确责任目标；建立反馈机制，保证及时控制；实行业绩考评，做到奖优罚劣。
【关键词】医疗机构；管理会计；责任会计
着医疗体制改革的深化，传统的管理理念、方法和手心段，已经不能适应体制改革的需要，因而借助管理会计加快医院经营管理现代化的步伐，不断提高其经营管理水平，已成为当务之急。
一、医疗单位推行管理会计是医疗体制改革的需要
推行管理会计，是医疗单位提高经营管理水平的需要。医院提高内部经营管理水平，能够带来良好的经营效益和社会效益。西方企业发展的经验表明，作为内部控制的支柱——管理会计体系，能够有效地控制企业人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。我国医疗实行的是独立法人的“自负盈亏，差额补给”的核算体制。在这种体制下，必须建立管理会计体系，在经营管理中划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩考核和评佶。管理会计可以根据管理的特点，对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。除广泛运用目标管理、价值核算、预算控制、决策分析等基本手段外，主要通过“设立目标——记录实际——分析考评”机制来实现对过程的控制，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标及时调整工作策略，努力增收节支，提高经营二、医疗机构管理会计的主要内容
( 一) 决策会计
决策会计是依据一定的决策理论，采用专门的决策方法，为医疗单位决策层提供决策方案信息的行为过程，它是管理会计的主要组成部分。决策的基础是预测。管理会计能根据医院过去的经营数据资料和现在的经营状况，预测未来业务发展趋势。预测内容主要有：资金量的预测，成本的预测，利润的预测等等。通过技术方法对业务活动中需要决策的项目，提供为达到同一目标的各种备选方案，从而为经营管理者最终选定最优或次优方案服务。
( 二) 控制会计
控制会计也叫全面预算，是采用货币计量的方法，把医疗单位的全部经济活动过程用表格形式反映出来，也就是由医疗单位管理会计中心根据医院所拥有的全部资产、负债情况编制，以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。在全面预算的基础上，根据各业务部门的责任范围编制的预算就是部门预算，使经营业务活动能按预定的目标进行。
全面预算的编制方法主要有：固定预算、弹性预算、增量预算和零基预算。固定预算又称静态预算，就是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算。弹性预算就是根据预算期内可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平和收入水平。增量预算就是以上年( 或基期)成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算。零基预算就是在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本。零基预算以“零”为起点来观察分析一切费用开支项目，确定预算，因而可以合理有效地进行资源分配，将有限的经费用在刀刃上，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，精打细算，量力而行，提高资金的使用效果。
( 三) 责任会计
实行责任会计，就是在医疗单位内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。责任会计的目的，在于通过划分责任来规范内部管理，有利于贯彻经营目标责任制，有利于保证各院机构与全行经营目标的一致性。建立责任会计制度应包括以下内容：
1．设定责任中心，明确职权范围。根据医疗机构的经营特点，可以将内设部门划分为以下几个责任中心：一是以财务部门为主体的综合经营计划管理、考核责任中心，负责综合经营计划的编制，组织实施与考核，以及资金和财务管理等；二是以医疗为主体的成本责任中心，负责创收和节约耗材；三是以会计、审计、监察、保卫等部门为主体的保障责任中心，负责查漏纠错，防范风险等；四是以办公、人事、后勤等部门为主体的后勤责任中心，负责全院的人力资源管理，日常工作运转等。
2．编制责任预算，明确责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的任务，是医院总体经营目标的一部分。按照责任中心来落实总体经营目标，作为开展经营活动、评价工作成果的基本标准和依据，从而保证总体经营目标的顺利实现。
3．建立反馈机制，保证及时控制。在责任预算的实施过程中，应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则，及时反馈信息，对经营活动予以必要控制。
4．实行业绩考评，做到奖优罚劣。根据责任目标和考核标准，应定期考核评价各责任中心的工作业绩，并与收入分配、福利待遇、晋升职级挂钩，实行科学、合理的奖惩，鼓励先进、鞭策落后。效益，促进部门管理工作的深化。
随着医疗体制改革的深化，同业竞争日趋激烈，各家医院从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、医疗品种等方面提高竞争能力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要通过管理会计的法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。