医院现金流量表应用探究

　　作者：茅中杰，杨杰，陈律名，赵莉卿　 作者单位：(浙江大学医学院附属妇产科医院，浙江杭州 310002)

　　【摘要】 现金流量表[1]已经成为现代企业会计报告的一个重要组成部分。通过它，可以了解到为什么一个企业虽然利润表上显示它亏损了，但仍然拥有大量可用现金;也可以了解到为什么一个企业虽然利润表上显示它有盈利，却无力偿还到期债务。对于医院来说，现金流量表可以提供更多医院管理使用者需要的信息。本文浅析了医院对于现金流量表的需求，并对医院现金流量表的编制、应用分析提出了意见。

　　【关键词】 医院;现金流量表;需求;格式;编制;应用分析

　　财政部制定了《企业会计准则-现金流量表》[2]并于1998年1月1日起在全国范围内实施。与此同时财政部制定实施了《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《事业单位财务规则》[3]，其中并未要求事业单位会计编制现金流量表。然而，归属于事业单位范畴的医疗机构早已走向市场，并且越来越具有企业的特质。因此，笔者认为作为经营活动最活跃且有其自身特殊性的事业单位——医疗卫生机构，应当尽快编制现金流量表。

　　1医院编制现金流量表的需求

　　现行医院会计报表在提供医院经营管理信息中存在局限性，资产负债表虽能反映一定期间内的资产负债以及净资产的变动情况，但它存在财务盲点，会误导报表使用者对医院财务状况的判断。例如，医院每月计提修购基金用于发展，但账面基金的余额并不能反映医院实际购买维修资产的经济能力，因此常常会出现“有账无钱”的现象，同样的问题也存在于计提的福利基金和科研基金中。收入支出表反映了医院一定时期的收入支出情况，该表是按权责发生制编制的，因此收入数与实际的现金流量也存在差额。目前列入医疗保险的病人越来越多，医院应收医保单位的应收医疗款金额增长较快，回收周期较长，且并不能完全收回(存在医保剔除款以及医保暂扣款情况)，这些在本期没有发生现金流入的收入也被计入了收入明细表中，造成了医院本期实际收到现金的虚增，这会给报表使用者带来极大困惑。编制现金流量表能满足报表使用者对这方面信息的要求。

　　2医院现金流量表的格式

　　医院现金流量表的格式，主要反映资产负债表、收入支出表、基金变动表不能覆盖到的财务信息。格式如表1。表1医院现金流量表格式参考

　　2.1医疗活动产生的现金流量医疗活动现金流量按照门诊和住院不同来源分项目，主要考虑如按照医疗和药品收入分项目，不容易从应收医保款中区分该两项收入。其他与经营活动没有直接关系的现金流入，例如收到的其他应收款以及其他应付款项目均归属于“其他与经营活动的有关现金”项目。医院收到的押金、质量保证金等，上级单位返还的上缴药品超收款等等，都可以在此项目反映。在医疗现金流出方面，主要是将购买药品和材料的现金流出单列出来，这是因为药品材料支出是医院除人员支出和固定资产购买支出外最重要而且最频繁的现金流出，将其单列出来有利于分析单位的应收账款周转情况。其他支出项目与企业表相同。

　　2.2投资活动现金流量投资活动现金流量中主要增加了支付政府采购、预付设备款项目，主要是考虑到医院的实际情况，因为政府采购环节资金流量比较大，而且采购周期较长(通常为3~4个月)，如果将其纳入购建固定资产项目会使本期实际购买固定资产金额虚增。值得注意的是，政府采购以及其他的预付设备款通常会在医院的“其他应收款”科目下核算，需要将其从“支付的其他与经营活动有关的现金中”剔除。

　　2.3筹资活动现金流量该部分现金流量基本与企业现金流量表项目相同，主要是反映了医院的融资情况。目前，对于大多数省级医院来说，医疗药品收入的现金流都可以满足日常开支的需求，但是医院如果有基本建设项目，当自有资金不能满足基建的需求时，那么该部分现金流量就比较活跃了。

　　3医院现金流量表的编制

　　在现代会计信息系统环境下，可以实现现金流量表实时数据生成。笔者使用用友U8会计信息系统，通过设置现金项目实时生成现金流量表。即在现金、银行存款等科目设置项目，例如“医疗经营活动收到的现金”、“购买药品所支付的现金”等，然后在日常填制记账凭证的过程中，在涉及现金、银行存款收付的凭证里填入现金或是银行存款的使用“项目”。例如发放工资凭证就可以录入为借：应付工资100 000贷：银行存款 100 000 (项目为“支付给职工现金”)其他涉及现金以及银行存款的凭证也依此类推，然后可以通过软件自带的项目查询功能，生成现金流量表。编制现金流量表过程中需注意以下几个问题：首先，在项目设置时应先按划分大类然后再明细分类，先将项目分为“现金流入”、“现金流出”，接着在“现金流入”项下详细分为“经营活动现金流入”、“投资活动现金流入”、“筹资活动现金流入”等等，“现金流出”项目也依此类推。然后再设置末级项目，例如“支付给职工的现金”、“购买药品所支付的现金”等项目。这样设置不但有利于分类统计，更能避免项目录入错误。其次，在编制记账凭证时，尽量不编制涉及现金并且多借多贷的凭证。因为当多借多贷的凭证里的分录所反映的不是同一类型的经济业务的话，那么就无法准确录入现金流量的项目。如在付某些工程款时，单位通常会扣5%左右的质量保证金，待到质保期满后再退还，分录如下：借：管理费用-维修费10，000元贷：银行存款9500元其他应付款-质量保证金500元这时，如果将“银行存款”的项目金额9，500元归入“日常公用支出的现金”就不确切了，它没有反映保证金的存在。对于收到的质量保证金，应作为“收到的其他与医疗经营活动有关的现金”项目。最为恰当的做法是将对方单位交纳保证金和付工程款作为两笔业务，分别制单入账，填写现金流量项目，即：借：管理费用-维修费　10，000元贷：银行存款　　10，000元(项目为“日常公用支出的现金”)借：银行存款　500(项目为“收到的其他与医疗活动有关的现金”)贷：其他应付款-质量保证金　500元最后，在编制凭证时，必须要确保所填项目的准确性。因为项目错填很难仅通过钩稽关系被查出，尤其是同一类型下的明细项目混淆，会最终导致现金流量表编制不准确。

　　4现金流量分析

　　现金流量分析作为财务报告分析的重要补充能给医院管理者带来额外的信息。现金流量分析主要指标。

　　4.1医疗现金净流量医药结余占比该比例表示医疗现金净流量与医药结余的比值，反映了医院医疗药品结余的品质，若该比例过低，则可能医院虽有结余，但由于存在过多应收款项，导致结余现金比例不高。

　　4.2医疗现金净流量利息保障倍数该指标表示医疗现金净流量和本期应偿还利息的比值，它能反映医院用医疗活动现金净流量偿还债务利息的能力。当医院使用长期借款进行融资时，能够按期支付利息是医院维持经营的基本条件之一，该指标若偏低，表示医院很难在日常经营中偿还到期利息，必须设法采用其他筹资方法来缓解财务压力。

　　4.3医药、投资、筹资活动的现金流入结构比[5]该比例反映了医院所有现金流入的构成情况，可以了解医院的收入来源。一般来说，医疗活动现金流入比重大，说明医院的财务状况较好，财务风险较低，现金流入结构合理。

　　4.4医疗活动的现金流入、流出比通过该比例可以分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入，表示医院在医疗活动中投入和产出的关系。

　　5结束语

　　近代理财学的一个重要结论是：资产的内在价值是其未来现金流量的现值。传统的事业单位会计既不提供历史的现金流量信息，也不提供未来的现金流量信息，已经越来越不能满足会计报表使用者的需求。编制事业单位现金流量表能提供本期现金流量的实际数据，能提供评价本期收支结余质量的信息，并且对于预测事业单位的未来现金流量以及分析事业单位的财务弹性有很大的帮助。当然现金流量表的分析应用也需要结合资产负债表和收入支出表的数据，现金流量表是事业单位财务报告的一个重要组成部分。

　　【参考文献】

　　1葛家澍.中级财务会计学.北京：中国人民大学出版社，2003.

　　2中华人民共和国财政部制定.企业会计准则2002.北京：经济科学出版社，2002.

　　3财政部、卫生部、浙江省财政厅.医院财务制度.

　　4蔡悦,许一路.非营利性医院如何编制现金流量表.卫生经济研究，2006:9.

　　5易欣.公立医院现金流量表的编制及分析.现代医院管理，2009:6.